(電子商務研究中心訊) 【內容摘要】電子商務為當下我國市場經(jīng)濟發(fā)展提供了全新的經(jīng)營、交易模式，線上線下交易模式已經(jīng)成為順應市場交易的必然。伴隨著電子商務的迅猛發(fā)展，電子商務稅收征管問題隨之而來。顯而易見，電子商務的數(shù)字化電子、靈活無紙化操作為市場交易提供了極大便利，但對傳統(tǒng)的稅收征管制度及方式提出了極大挑戰(zhàn)，尤其在C2C電子商務模式中表現(xiàn)得尤為明顯?；陔娮由虅斩悇照鞴墁F(xiàn)狀，華東政法大學“電子商務稅收小分隊”立足C2C電子商務，根據(jù)上海稅務局電話訪談、德勤會計所會計師郵件訪談等多種方式獲取的原始資料，實際調研浙江“淘寶村”，探索C2C電子商務稅收征管發(fā)展現(xiàn)狀、法律問題及構架方案的可行性分析。
【關鍵詞】C2C 電子商務稅收 法律問題 可行性
目前我國我國電子商務平臺交易模式主要為B2B(企業(yè)對企業(yè))、B2C(企業(yè)對消費者)和C2C(消費者對消費者)，調研資料統(tǒng)計顯示，B2B、B2C并未對稅收征管產(chǎn)生較大影響，相關政府機構未雨綢繆，已按季度對相關企業(yè)進行營業(yè)額的統(tǒng)計。反之，C2C涉及到交易雙方為個體，加之相關法律法規(guī)尚未出臺，政府給予C2C較為寬松的發(fā)展環(huán)境，且對于C2C電子商務是否征稅態(tài)度尚不明晰，從而導致目前稅收征管現(xiàn)狀。
根據(jù)中國電子商務研究中心數(shù)據(jù)統(tǒng)計結果，C2C以淘寶平臺為例，截至2015年1季度，微商行業(yè)從業(yè)人數(shù)已經(jīng)達到1007萬人，市場規(guī)模達到960億元。2015年第三財季淘寶平臺交易額為人民幣5630億元，同比增長14%。不可否認C2C為經(jīng)濟、就業(yè)發(fā)展貢獻程度，但伴隨著C2C電子商務交易規(guī)模的龐大，若未設計相應稅收征管模式，今后偷稅、漏稅現(xiàn)象必將反復出現(xiàn)，同時增加稅務機關稅收征管難度。
一、C2C電子商務稅收現(xiàn)狀及內外因剖析
首先，根據(jù)對淘寶網(wǎng)店家的問卷調查，統(tǒng)計結果如下：第一，50%以上店家對于C2C電子商務交易所得尚不知道是否需要納稅，繳稅意識較弱。第二，35%左右處于觀望態(tài)度，原因在于國家尚未出臺相關文件明確規(guī)定C2C電子商務稅收繳納狀況。第三，少數(shù)人明知需要納稅，但是介于C2C電子商務較為寬松發(fā)展環(huán)境，少報或者不報。
其次，根據(jù)相關稅務機關多方式調研，結果如下：
第一，根據(jù)稅收法定原則，C2C僅在交易模式上區(qū)別于傳統(tǒng)交易習慣，達到征收標準的所得應當繳納個人所得稅。第二，網(wǎng)店店鋪地址難以查詢，增加征收難度。同以往傳統(tǒng)型交易模式而言，稅收征管只需要找到相應店鋪即可，但是目前網(wǎng)店店鋪買賣往來只有快遞信息查詢，并且很多店鋪直接把居住的地方改造成倉庫，根據(jù)文明執(zhí)法的要求，店鋪執(zhí)法與住房執(zhí)法就有了很大區(qū)別。第三，鑒于目前國家對于C2C稅收政策處于寬松狀態(tài)，兼有實體店與網(wǎng)店的店家存在實體店營業(yè)所得轉移網(wǎng)店問題，并且比較隱蔽。第四，發(fā)票制度尚不完善。代開發(fā)票、手寫收據(jù)代替發(fā)票等問題層出不窮，難以確定網(wǎng)店實際營業(yè)額。第五，C2C稅收征管地域沖突，根據(jù)稅收來源地原則，應當向店鋪實際經(jīng)營地稅務機關繳納稅收，但是網(wǎng)店掛靠在淘寶平臺上，也可以作為實際經(jīng)營地址，因此將會產(chǎn)生稅收征管地域沖突。
二、目前C2C電子商務稅收征管可行性分析——以淘寶店家為視角
依照稅收法定原則及相關稅收法律法規(guī)，無可厚非C2C電子商務要進行稅收繳納，但是國家目前僅僅是要求B2B、B2C按照要求納稅，但是對于C2C尚未出臺相關文件明確，從而導致多數(shù)淘寶店家處于觀望態(tài)度，并且產(chǎn)生C2C 不需要納稅的錯誤認知。
通過實地走訪浙江淘寶村，從淘寶店鋪目前經(jīng)營狀況及其他實際情況分析目前對C2C稅收征管可行性分析：第一，淘寶平臺競爭環(huán)境愈來愈激烈，光鮮營業(yè)額背后隱藏巨額虧損。淘寶店家除了美工設計、網(wǎng)站維護等各項服務支出，為增加店鋪銷量巨額支出來參加“雙十一”、“雙十二”以及“聚淘寶”，伴隨著網(wǎng)銷模式惡性競爭愈演愈烈，除去各項支出實際收入甚微。第二，淘寶平臺新店家為了拓展自己的客戶渠道，低價促銷，盈利甚少乃至虧本。第三，據(jù)調研，目前大多數(shù)的店鋪尚未進行稅收繳納，根據(jù)網(wǎng)店實際經(jīng)營狀況認為現(xiàn)在對C2C征管稅收尚早，原因在C2C在我國目前處于一種上升期，并未發(fā)展成熟；并且進駐淘寶平臺的店鋪主體較為特殊，多以農村居民、20歲至35歲青年為主，C2C是他們經(jīng)濟創(chuàng)收的另一種方式，甚至完全取代以往的外出打工等收入模式。因此，若現(xiàn)在開始征稅會打消大多數(shù)店家的積極性，不利于C2C電子商務發(fā)展。第四，發(fā)展規(guī)模較大且盈利較好的淘寶店鋪大多數(shù)已經(jīng)開始設立公司，或者將店鋪轉移至天貓平臺，因此隨著網(wǎng)店規(guī)模的擴大，偷稅、漏稅的情況在一定程度上可以得到避免。
三、C2C電子商務稅收征管模式設計
首先，稅務機關聯(lián)合阿里巴巴——淘寶網(wǎng)后臺坐鎮(zhèn)，保證營業(yè)額后臺統(tǒng)計，建立數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計平臺。阿里巴巴作為電子商務運營巨頭，有義務協(xié)助相關部門提供稅收征管信息，同時利用自己的電子商務運營優(yōu)勢，以訂單量為基準統(tǒng)計店鋪實際交易額。
其次，出臺法律法規(guī)，規(guī)范C2C 電子商務發(fā)票環(huán)境，推行電子發(fā)票。C2C發(fā)票代開、發(fā)票不規(guī)范情況極為常見，發(fā)票作為稅收征管必不可少的界定因素之一，如若不能規(guī)范化發(fā)展將會給C2C稅收征管帶來極大影響。因此，應當出臺相關規(guī)定規(guī)范C2C發(fā)票環(huán)境，同時根據(jù)C2C靈活、便捷、互聯(lián)網(wǎng)交易等特點推行電子發(fā)票。
最后，統(tǒng)一C2C收付交易平臺，聯(lián)合支付寶支付平臺、銀聯(lián)等機構，為C2C店主辦理單獨賬戶，獨立于店主其他收入，同時各方與C2C店主簽署保密協(xié)議，保證相應數(shù)據(jù)作為商業(yè)機密不得公開，否則應承擔相應后果。
綜上，盡管目前C2C電子商務稅收征管時機尚未成熟，但從現(xiàn)行稅收法規(guī)及調研結果來看，征稅是一種必然趨勢，且符合法定稅收原則。為能在將來順利實現(xiàn)征稅，當前應加強稅收宣傳，培育C2C電子商務網(wǎng)店店主的納稅意識。完善推行電子申報及電子發(fā)票制度，加強稅務部門與電子商務平臺、銀行、物流等部門的合作。建立基本信息采集制度，提高稅務信息化管理水平以及稅務人員的綜合素質以適應現(xiàn)代網(wǎng)絡稅收的要求。(來源：《上海法制報》文/韋笑威；編選：中國電子商務研究中心）
